Єдиний податок третьої групи: ЄСВ за працівників у 2024
Хто належить до єдинників третьої групи і що це змінює для ЄСВ
Третя група спрощеної системи — це насамперед юридичні особи з доходом до 1167 розмірів мінімальної зарплати на рік та фізичні особи-підприємці без обмежень за кількістю найманих працівників. Для юрособи-єдинника ставка єдиного податку — 3% доходу з ПДВ або 5% без ПДВ. Але крім єдиного податку є ще один обов'язковий платіж — єдиний соціальний внесок за кожного працівника, і саме тут найчастіше виникають непорозуміння.
Ключова відмінність від ФОП: підприємець-єдинник сплачує ЄСВ «за себе» за фіксованою ставкою, а юридична особа на спрощеній системі оподаткування сплачує ЄСВ як роботодавець — 22% від бази нарахування за кожного найманого працівника. Це не залежить від того, скільки податку на прибуток компанія «зекономила» завдяки спрощеній системі. Тому при плануванні штату бухгалтер завжди рахує дві цифри: єдиний податок з обороту і ЄСВ з фонду оплати праці.
Мінімальна база та максимальна база ЄСВ
ЄСВ нараховується на фактичну зарплату, але не нижче мінімальної зарплати та не вище 15 розмірів мінімальної зарплати на місяць. Якщо працівник працює на 0,5 ставки, мінімальна база пропорційно зменшується. Якщо працівник у відпустці без збереження зарплати чи на лікарняному — база рахується за фактично відпрацьований час. Це найпоширеніша точка, де бухгалтерії припускаються помилок і отримують донарахування під час перевірки ДПС.
ЄСВ за працівника: як рахувати на практиці
Розглянемо типовий приклад. ТОВ на третій групі, 5% без ПДВ, має одного найманого працівника з окладом 8 000 грн. Єдиний податок компанія сплачує з доходу, а ЄСВ — з окладу: 8 000 × 22% = 1 760 грн на місяць. Якщо оклад нижчий за мінімальну зарплату (наприклад, 6 000 грн при повній ставці), ЄСВ все одно сплачується з мінімальної бази — різницю доведеться донарахувати. Податківці перевіряють це автоматично під час камеральної перевірки.
Окремо зверніть увагу на трудові відносини з сумісниками та особами за цивільно-правовими договорами. За договором підряду ЄСВ нараховується на винагороду, але база не може бути меншою за мінімальну зарплату. Якщо ж робота виконується за гіг-контрактом чи договором про надання послуг, правила можуть відрізнятися — тут важливо правильно кваліфікувати відносини, адже юридичні ознаки трудових правовідносин (підпорядкування, графік, робоче місце) визначають, чи це зарплата, чи винагорода. Помилка в кваліфікації — прямий шлях до штрафу за неоформлене працевлаштування.
Строки сплати та звітність
ЄСВ за календарний місяць сплачується не пізніше 20 числа наступного місяця. Звітність подається щоквартально — об'єднана звітність з ПДФО та ЄСВ, протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу. Юридична особа на спрощеній системі також подає декларацію єдиного податку — квартально або річно, залежно від групи. Пропуск строку сплати ЄСВ тягне пеню та штраф у розмірі 20% несплаченої суми, а при повторному порушенні — 30%.
Типові помилки єдинників-юросіб із ЄСВ
Перша помилка — вважати, що статус єдинника звільняє від ЄСВ. Ні, звільнення стосується лише окремих категорій (наприклад, ФОП на першій групі за себе), але не роботодавця. Друга — не нараховувати ЄСВ на лікарняні та декретні виплати. Лікарняні включаються до бази ЄСВ, а допомога по вагітності та пологах — ні. Третя — забути про ЄСВ за директора, який є засновником і не отримує зарплати: якщо з ним укладено трудовий договір, ЄСВ нараховується на мінімальну базу, навіть якщо зарплата не виплачується.
Четверта помилка — неправильне застосування максимальної бази. Якщо працівник отримав премію чи велику відпускну суму, сумарна база за місяць може перевищити 15 мінімальних зарплат, і з перевищення ЄСВ не сплачується. Бухгалтери інколи нараховують внесок з усієї суми, що призводить до переплати. Переплату можна зарахувати в рахунок майбутніх платежів, але для цього потрібна заява та звірка з податковою.
Перевірка та захист: що робити, якщо ДПС донарахувала ЄСВ
Найчастіше донарахування виникають через занижену базу, несвоєчасне подання звітності або неправильну кваліфікацію договорів. Під час документальної перевірки інспектор зіставляє штатний розпис, табелі, розрахункові відомості та цивільно-правові договори. Якщо компанія наймала «стажера юриста» без оформлення, а насправді він виконував функції помічника з повним робочим днем, це кваліфікують як трудові відносини з усіма наслідками — донарахування ЄСВ, ПДФО та штраф.
Якщо ви отримали податкове повідомлення-рішення з донарахуванням, є 10 робочих днів на адміністративне оскарження. Скарга подається до територіального органу ДПС вищого рівня, а далі — до суду. Практика показує: близько третини таких спорів виграються, якщо вдається довести, що база визначена правильно, або що порушення виникло з вини самого податкового органу. Тому важливо зберегти первинні документи — табелі, накази, договори — щонайменше три роки.